详解如何做到准确交纳印花税?

2019-10-11 20:05:57 9

印花税条例是1988年颁布实施的,至今已过去三十多年。这三十多年当中社会经济发展变化是巨大的,印花税的交纳依据、交纳方式都发生了很多变化,但是国家对印花税条例没有做重新修订,仅有一些零星补充。因此印花税看似简单,实际在执行中却变成了让财务人员很难准确把握的税种。

总部检查组在检查中发现,很多公司财务人员都不能做到准确交纳印花税,怎么解决这个难题?今天我就跟大家讲讲如何做到准确交纳印花税。

一、印花税相关法规

印花税交纳必须以国家法规为依据,列举几个与我们公司交纳印花税有关的法规,供大家学习参考:

《中华人民共和国印花税暂行条例》,于1988年8月6日由国务院令第11号发布。1988年10月1日起施行。

《国家税务总局关于印花税若干具体问题的规定》(国税地字〔1988〕25号)。

《国家税务局关于改变保险合同印花税计税办法的通知》(国税函发〔1990〕428号)。

《国家税务总局关于印花税若干政策的通知》财税〔2006〕162号 2006-12-27。

二、印花税纳税环节

1. 理解纳税义务产生的环节

《中华人民共和国印花税暂行条例》第七条规定,应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。

纳税义务产生的环节就是“书立”、“领受”时。这怎么理解呢?比如签订合同,双方签字盖章就算合同成立了,这时就产生纳税义务了,就应该在双方合同上贴花(交税)了。“合同成立”这个点就是纳税义务产生的环节。再比如办理房产证,当你领取房产证的那一刻就产生纳税义务了,就应该在房产证上贴花(交税)了,这是“领受”环节,这个点就是纳税义务产生的环节。

纳税义务产生,并不意味着马上需要交税。过去交纳印花税都是先行购买印花税票,纳税义务产生了,马上可以在凭证上贴花交税。但是随着社会经济的发展,现在印花税的交纳方式发生了变化,绝大部分地方都由贴印花税票,改成了按月汇总交纳。因此纳税义务产生时,并不是马上立刻贴花交税,而是先汇总当月需要交纳的印花税,等到下个月纳税申报期时才能“申报交税”,不需要贴印花税票了。所以大家一定要搞清楚“纳税义务产生环节”和“实际纳税”不是一回事。不是“纳税义务”一旦产生,马上即刻就要“纳税”的。

花卉租赁,绿植租摆,植物租赁

2. 我公司交纳印花税的情形

(1)对于商管公司来说,交纳印花税主要有三种情况:

一是纸质合同(有合同金额,包含收入、支出合同),

二是电子订单(支出合同),

三是框架合同(无合同金额,有单价的支出合同)。

(2)对于租金户(项目)公司来说,交纳印花税主要有两种情况:

一是纸质合同(固定金额租赁合同、企划合同)。

二是框架合同(抽成租金合同)。

3. 我公司合同印花税纳税环节的管控

纳税环节是什么时候呢?

如果严格按税法规定,应该是“纸质合同签订时”产生纳税义务,但是从纸质合同签订到合同流转到财务有可能是几天、几十天、跨月、跨年的情况都可能出现,不能做到所有合同在签订后及时流转到财务。而且电子订单也无实物合同,签订环节也看不到,财务人员如果严格按“签订时”这个环节登记、计算、交纳印花税,会给工作带来很大不便,效率低下、差错率高。

怎么解决这个问题呢?

那就需要将实际工作与印花税条例规定相结合,既不违背条例规定,又能做到准确计算交纳。

办法就是:“统一登记印花税台账的环节”。

(1)纸质合同登记印花税台账环节,从“签订时”,改为“收到纸质合同时”。

(2)电子订单登记印花税台账环节,从“签订时”,改为“收单时”。

(3)框架合同(无合同金额,有单价的支出合同)登记印花税台账环节,从“签订时”,改为“收单时”。

(4)框架合同(抽成租金合同)登记印花税台账环节,确定为“款项到账时”。

收到纸质合同时登记印花税台账、收单时登记印花税台账、款项到账时登记印花税台账能够确保印花税不漏登记、不重复登记。

三、印花税准确登记台账

(一)商管印花税

1. 纸质合同:收到时登记(含收入类、支出类)印花税台账。

2. 电子订单:收单时登记(支出类京东采购)印花税台账。

3. 框架合同:收单时登记印花税台账,这类合同主要有车辆维修、停车场分成等。

(二)租金户印花税

1. 纸质合同:收到时登记(租赁合同、企划合同)印花税台账。

2. 框架合同:收到款时登记印花税台账,这类合同主要是抽成租金合同。

四、印花税的特殊情况

1. 框架合同印花税:

(1)税法中的框架合同:指的是合同在签订时无法确定计税金额,如车辆维修、抽成租金合同等,这类合同只规定了单价,未规定合同总金额。对这类合同,可在签订时先按定额5元贴花,以后合同执行完毕,再按实际金额计税,补贴印花。

(2)我们公司签订的工程物管、企划业务“框架合同”都是有明确合同金额的,不属于税法所说的框架合同,应按合同金额及规定税率交纳印花税,下订单时不再交税。

(3)我们公司签订的车辆维修、抽成租金等合同是税法意义上的框架合同,理应按税法规定的方式交税。而实际工作中,我们按每次支付金额、每次收款金额,按月交税,属于提前纳税,优于税法规定,因此是不存在纳税风险的,可以按此执行。

2. 合同与订单的异同点:

(1)合同与订单的相同点,它们都是合同,都有甲乙双方名称、标的数量、金额、双方签字盖章、签订日期等。不同点,合同比较复杂繁琐、内容多、页数多;订单比较简单,一两页纸即可,订单其实是一种简式合同。因此合同、订单都应该按合同性质交纳印花税。

(2)我们公司京东采购的电子订单就属于订单合同,应该按照采购合同交税。而工程物管、企划业务签订的“框架合同”应该按照合同金额及规定税率交税,下订单时不再交税,避免重复交税。

3. 营改增后合同印花税按含税金额交纳还是不含税金额交纳?

合同中所载金额与增值税分开注明的,按不含增值税合同金额确定计税依据。未分开注明的,以合同所载金额为计税依据。例如电子订单未区分合同金额与增值税金额,因此应该按支付金额交税。

4.合同印花税是否缴纳,应由合同性质决定,不应只看合同名称。

   举几个例子:

(1)我们签订的《仓库使用管理合同》,从名称上看是“服务类”合同,不应交纳印花税,但实际上是“财产租赁”税目中的“房屋租赁”,因此应该交纳印花税。

(2)我们签订的《绿植租摆合同》,看合同名称属于“财产租赁”合同,但应不应该交纳印花税?不应该,因为“财产租赁”税目中没有“花卉植物租赁”,所以不应交纳印花税。

(3)我们与广告公司签订的《**广场***有偿使用合同》,很多人认为属于“广告合同”,应该交印花税。实际上商管公司是没有“广告发布”这个经营范围的。这个合同实质是“广告位置租赁”,不是“广告发布”,应该属于租赁合同。但“财产租赁”税目中也没有“广告位置租赁”,所以不应交纳印花税。

综上所述,合同是否要交纳印花税,一定要看合同实质,和税目去核对,不能只看名称。

五、印花税准确交纳要点总结

1. 掌握法规是基础:

对印花税条例、税目、税率要做到熟练掌握、深刻理解。

2. 执行强弱是关键:

执行力是保证交税准确的关键,没有执行力,即使掌握了印花税条例,也无法保证准确交纳。教给你在哪个环节登记印花税台账,如果仍然我行我素,不去执行,等于是0。

3. 检查考核是保障:

区域对印花税工作的执行人、审核人应该有长期的检查考核机制,如果靠每个人自觉去执行,是无法到准确交纳的。

六、印花税工作分工建议

1. 已集中办公店:出纳登记、财务经理审核。

2. 未集中办公店:会计登记、财务经理审核。